Bà N.N.H.G cho biết, bà ký với công ty Hợp đồng tập nghề thời hạn 3 tháng, vị trí Nhân viên phụ bếp, mức hỗ trợ học nghề 7.000.000 đồng/tháng. Tuy nhiên, trong phiếu lương tháng 10/2026, công ty khấu trừ 761.100 đồng thuế TNCN.
Bà G. chỉ có thu nhập từ một công ty và muốn hỏi: Khoản hỗ trợ học nghề theo hợp đồng tập nghề có thuộc diện chịu thuế TNCN và bị khấu trừ 10% không? Với mức thu nhập 7.000.000 đồng/tháng, bà có thuộc diện phải nộp thuế không?
Bà G. có được làm cam kết để tạm thời không bị khấu trừ 10% không? Nếu đã bị khấu trừ thuế thì tôi có thể làm thủ tục hoàn thuế như thế nào? Bà có hợp đồng tập nghề và phiếu lương để cung cấp khi cơ quan thuế cần kiểm tra.
Thuế cơ sở 25 Thành phố Hồ Chí Minh có ý kiến như sau:
1. Khoản hỗ trợ học nghề theo hợp đồng tập nghề có thuộc diện khấu trừ thuế TNCN và bị khấu trừ 10%?
- Căn cứ khoản 2 Điều 3 Luật Thuế Thu nhập cá nhân số 109/2025/QH15 ngày 10/12/2025 quy định như sau:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công;
b) Tiền thù lao, các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức;
c) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, thu nhập khác trừ các khoản: phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật; phụ cấp, trợ cấp, sinh hoạt phí do cơ quan Việt Nam ở nước ngoài chi trả; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, trợ cấp tuất hàng tháng và các khoản trợ cấp khác theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội; trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm; trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp, thu nhập khác không mang tính chất tiền lương, tiền công do Chính phủ quy định."
Căn cứ điểm i khoản 4 Điều 8 Nghị định 253/2026/NĐ-CP ngày 30/06/2026 quy định:
“4. Các khoản thu nhập không mang tính chất tiền lương, tiền công không tinh vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:
i) Khoản chi do người sử dụng lao động trả thay tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của người sử dụng lao động;"
- Căn cứ khoản 2, khoản 5 Điều 61 Bộ Luật lao động số 45/2019/QH149 được sửa đổi bổ sung bởi Luật số 124/2025/QH15, có hiệu lực từ ngày 01/01/2026 quy định như sau:
“2. Tập nghề để làm việc cho người sử dụng lao động là việc người sử dụng lao động tuyển người vào để hướng dẫn thực hành công việc, tập làm nghề theo vị trí việc làm tại nơi làm việc. Thời hạn tập nghề không quá 03 tháng.
5. Trong thời gian học nghề, tập nghề, nếu người học nghề, người tập nghề trực tiếp hoặc tham gia lao động thì được người sử dụng lao động trả lương theo mức do hai bên thỏa thuận.”
Do đó nếu khoản hỗ trợ học nghề là khoản công ty trả cho người tập nghề theo hình thức trả lương quy định tại khoản 5 Điều 61 Bộ Luật lao động số 45/2019/QH149 được sửa đổi bổ sung bởi Luật số 124/2025/QH15, có hiệu lực từ ngày 01/01/2026, không phải là khoản chi do người sử dụng lao động trả thay tiền nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của người sử dụng lao động thì vẫn phải chịu thuế TNCN.
Ngược lại, nếu đây là khoản chi do người sử dụng lao động trả thay tiền nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của người sử dụng lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN
Căn cứ khoản 2 Điều 50 Nghị định 253/2026/NĐ-CP ngày 30/06/2026 quy định về khấu trừ thuế như sau:
“2. Tổ chức, cá nhân trả tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng (bao gồm cả trường hợp trả tiền lương, thu nhập khác cho người lao động đã chấm dứt hợp đồng lao động) mà mức chi trả thu nhập từ 05 triệu đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế và nộp số thuế đã khấu trừ của cả nhân theo tỷ lệ 10% trên thu nhập trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Trường hợp mức chi trả thu nhập dưới 05 triệu đồng/lần thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập được khẩu trừ thuế theo tỷ lệ 10% khi cả nhân có yêu cầu.
Trường hợp mức chi trả thu nhập dưới 05 triệu đồng/lần thì tổ chức, cả nhân trả thu nhập được khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% khi cá nhân có yêu cầu.
Trường hợp cá nhân chỉ có thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi giảm trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cả nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cử tạm thời chưa khẩu trừ thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế và pháp luật liên quan khác.
Căn cứ vào cam kết của cá nhân, tổ chức trả thu nhập không khẩu trừ thuế. Kết thúc năm tỉnh thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế và nộp cho cơ quan thuế.
Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định tại khoản 1 Điều này, kể cả trường hợp cả nhân ký hợp đồng từ 03 tháng trở lên tại nhiều nơi.”
Trường hợp xác định khoản thu nhập 7.000.000 đồng/tháng là khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác thì thuế suất khấu trừ là 10%. Số thuế TNCN phải khấu trừ tại thời điểm chi trả là: 7.000.000 x 10% = 700.000 đồng/tháng.
2. Bà N.N.H.G có được làm cam kết để tạm thời không bị khấu trừ 10% không?
Theo quy định tại khoản 2 Điều 50 Nghị định 253/2026/NĐ-CP ngày 30/06/2026 quy định về khấu trừ thuế thì bà N.N.H.G được làm cam kết để tạm thời gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
3. Với thu nhập 7.000.000 đồng/tháng, bà N.N.H.G có phải nộp thuế hay không? Nếu bà N.N.H.G đã bị khấu trừ thuế thì sẽ làm thủ tục hoàn thuế như thế nào?
Căn cứ Điều 10 Luật Thuế TNCN số 109/2025/QH15 ngày 10/12/2025 quy định Giảm trừ gia cảnh như sau:
“1. Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tỉnh thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cả nhân cư trú. Giảm trừ gia cảnh gồm:
a) Mức giảm trừ đối với người nộp thuế là 15,5 triệu đồng/tháng (186 triệu đồng/năm);
b) Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 6,2 triệu đồng/tháng.”
- Căn cứ khoản 2 Điều 68 Nghị định 253/2026/NĐ-CP ngày 30/06/2026 quy định về quyết toán, hoàn thuế như sau:
“2. Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp sau đây:
a) Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp;
b) Cá nhân đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế;"
Nếu trong năm 2026 bà N.N.H.G có thu nhập dưới 186 triệu đồng và không có người phụ thuộc. Bà G. thuộc trường hợp đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế và được đề nghị hoàn khi quyết toán TNCN năm 2026 toàn bộ số thuế đã khấu trừ 10% tại thời điểm chi trả thu nhập.
Hải My
