Một doanh nghiệp gửi câu hỏi tới Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính với nội dung như sau:
Một công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ lập trình, thiết kế hiệu ứng chiếu sáng, kiểm tra kết nối thiết bị, chạy thử và hướng dẫn vận hành hệ thống cho khách hàng. Theo hợp đồng, khách hàng thanh toán một khoản tiền ngay sau khi ký hợp đồng (ghi là tiền đặt cọc/tạm ứng), sau đó công ty này mới triển khai thực hiện dịch vụ và hoàn thành, bàn giao theo tiến độ.
Doanh nghiệp thắc mắc khoản tiền nhận ngay sau khi ký hợp đồng nêu trên có được xác định là tiền đặt cọc bảo đảm thực hiện hợp đồng hay không? Có phải lập hóa đơn tại thời điểm nhận tiền hay không? Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nhận tiền hay thời điểm hoàn thành từng giai đoạn dịch vụ?
Thuế cơ sở 14 TP.HCM có ý kiến về vấn đề trên như sau:
Căn cứ Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ, Khoản 2 Điều 9 quy định như sau:
"Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá, khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giảm sát, lập dự án đầu tư xây dựng)."
Căn cứ Nghị định 70/2025/NĐ-CP ngày 20/3/2025 của Chính phủ Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định về hóa, chứng từ, tại Khoản 6 Diều 1 quy định như sau:
“Sửa đổi, bổ sung khoản 1, khoản 2, điểm a, điểm e, điểm 1, điểm m, điểm n khoản 4 Điều 9 và bổ sung điểm p, diểm q, điểm ở vào khoản 4 Điều 9 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung khoản 1, khoản 2 như sau:
2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ (bao gồm cả cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: Kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật, tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dụng)."
Căn cứ quy định nêu trên, Thuế cơ sở 14 TP.HCM trả lời: Trường hợp công ty cung cấp dịch vụ lập trình, thiết kế hiệu ứng ánh sáng, kiểm tra kết nối thiết bị, chạy thử và vận hành hệ thống cho khách hàng có thu tiền đặt cọc trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền đặt cọc theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP và điểm a Khoản 6 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP.
Hải My
